摘要
為落實(shí)《海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案》和財(cái)稅[2020]32號(“32號文”)提出的“對在海南自由貿(mào)易港工作的高端人才和緊缺人才，其個人所得稅實(shí)際稅負(fù)超過15%的部分，予以免征”的個人所得稅優(yōu)惠，海南省人民政府于2020年8月發(fā)布《海南自由貿(mào)易港享受個人所得稅優(yōu)惠政策高端緊缺人才管理暫行辦法》(瓊府[2020]41號，以下簡稱“原辦法”)，就15%個人所得稅優(yōu)惠政策的享受條件、人才范圍界定、執(zhí)行起始時間等問題做了更加細(xì)化的規(guī)定。原辦法實(shí)施兩年后，2022年9月15日，海南發(fā)布了《海南自由貿(mào)易港享受個人所得稅優(yōu)惠政策高端緊缺人才清單管理暫行辦法》(以下簡稱“新辦法”)，對優(yōu)惠享受條件、緊缺人才目錄、人才認(rèn)定部門等細(xì)節(jié)進(jìn)行了修訂。新辦法從2023年1月1日起執(zhí)行。
本期的《中國稅務(wù)/商務(wù)新知》將會介紹新辦法的主要內(nèi)容，并分享深入觀察。
享受15%個人所得稅優(yōu)惠的條件對比
關(guān)于享受優(yōu)惠的條件二，由原辦法的“連續(xù)繳納社保6個月以上且與在海南自由貿(mào)易港注冊并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營的企業(yè)或單位簽訂1年以上的勞動合同”調(diào)整為新辦法“在海南自貿(mào)港累計(jì)居住滿183天”。即符合條件一的兩類人才必須在一個納稅年度內(nèi)在海南自由貿(mào)易港內(nèi)累計(jì)居住滿183天，但不再需要提供1年以上勞動關(guān)系證明材料，也不需要在海南繳納6個月社保即可享受優(yōu)惠政策。作為例外情況：對于因職業(yè)特點(diǎn)無法達(dá)到“累計(jì)居住滿183天”條件的航空、航運(yùn)、海洋油氣勘探等行業(yè)的特定人員(“特定人員”)，仍需滿足“連續(xù)繳納社保6個月以上且與在海南自由貿(mào)易港注冊并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營的企業(yè)或單位簽訂1年以上的勞動合同”。
新辦法也附有《海南自由貿(mào)易港緊缺人才行業(yè)需求目錄》，新辦法的目錄新增“世界技能大賽、全國技能大賽金牌獲得者、教練員、裁判員”，其他類別人才標(biāo)準(zhǔn)基本沒有變化。但目前對于該目錄在新辦法下如何使用還未給出明確的方向。
注意要點(diǎn)
根據(jù)《海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案》：2025年前海南自貿(mào)港將適時啟動全島封關(guān)運(yùn)作，2035年前對一個納稅年度內(nèi)在海南自由貿(mào)易港累計(jì)居住滿183天的個人，其取得來源于海南自由貿(mào)易港范圍內(nèi)的綜合所得和經(jīng)營所得，按照3%、10%、15%三檔超額累進(jìn)稅率征收個人所得稅。此次新辦法對享受15%個人所得稅優(yōu)惠的條件修訂為“在海南自貿(mào)港累計(jì)居住滿183天”可以看作是對未來制度的接軌。
新辦法生效后，非特定人員享受15%個人所得稅優(yōu)惠政策不再需要滿足6個月社保的要求，也不再需要提供1年以上勞動合同的證明材料，這解決了一部分納稅人在實(shí)操中的難題：例如因雇傭勞動關(guān)系變化衍生的社保轉(zhuǎn)移等實(shí)務(wù)操作;部分個人(例如合伙企業(yè)的自然人合伙人)無需簽署勞動合同等。
實(shí)操中仍有一些問題值得納稅人和企業(yè)關(guān)注，例如：
根據(jù)32號文，享受15%個人所得稅優(yōu)惠政策的所得類型必須是“來源于海南自由貿(mào)易港”的綜合所得(包括工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)四項(xiàng)所得)、經(jīng)營所得以及經(jīng)海南省認(rèn)定的人才補(bǔ)貼性所得，所得來源地的判定可參考瓊財(cái)稅[2020]1019號的規(guī)定。實(shí)務(wù)中通常主要參考有關(guān)款項(xiàng)的支付方所在地。
人才名單上的納稅人需通過在海南省辦理個人所得稅年度匯算清繳享受15%個人所得稅優(yōu)惠政策。因此納稅人需留意辦理個人所得稅年度匯算清繳的地點(diǎn)：
綜合所得：受理年度匯算申報(bào)的稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人任職受雇單位的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)(有兩處及以上任職受雇單位的，納稅人可自主選擇向其中一處申報(bào));納稅人沒有任職受雇單位的，向其戶籍所在地、經(jīng)常居住地或者主要收入來源地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。
因此，取得工資薪金的納稅人仍需任職受雇于海南的企業(yè)/單位才能在海南辦理個人所得稅年度匯算清繳。
僅取得勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)的納稅人(即沒有任職受雇單位的)，如果海南可以作為其經(jīng)常居住地或主要收入來源地，即可在海南辦理年度匯算，享受15%個人所得稅優(yōu)惠稅率。
經(jīng)營所得：納稅人取得經(jīng)營所得，向經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理預(yù)繳納稅申報(bào);從兩處以上取得經(jīng)營所得的，選擇向其中一處經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度匯總申報(bào)。
實(shí)務(wù)中海南稅局會到企業(yè)實(shí)地走訪、檢查其實(shí)質(zhì)性運(yùn)營的情況，需要享受15%個人所得稅優(yōu)惠的員工需留意其供職單位是否符合實(shí)質(zhì)性運(yùn)營要求4。
新辦法尚未明確如何計(jì)算一個納稅年度在海南自貿(mào)港累計(jì)居住滿183天的標(biāo)準(zhǔn)，比如當(dāng)天進(jìn)入或離開是否算一天。預(yù)計(jì)相關(guān)部門將通過政府大數(shù)據(jù)系統(tǒng)獲得個人是否在海南自貿(mào)港居住滿183天的數(shù)據(jù)。
按照個人所得稅法下的綜合所得累進(jìn)稅率表推算，理論上個人的年度綜合所得應(yīng)納稅所得額超過319,200元情況下其稅負(fù)才會高于15%。因此，符合條件的人才，其綜合所得年度收入達(dá)到這個水平以上才能夠?qū)嶋H享受稅負(fù)優(yōu)惠。當(dāng)然，視乎個人可享有的稅前扣除(如專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除等)具體金額不同，其可享受15%個人所得稅優(yōu)惠的收入臨界值也會存在差異。
無需達(dá)到“累計(jì)居住滿183天”條件的例外情況目前僅限于航空、航運(yùn)、海洋油氣勘探三個行業(yè)的特定人員。是否有機(jī)會擴(kuò)展到其他例外行業(yè)或項(xiàng)目仍然拭目以待。
此外，原辦法下滿足條件的無住所非居民個人也可以享受個稅優(yōu)惠政策。而新辦法中無需達(dá)到“累計(jì)居住滿183天”條件的例外情況暫未包括無住所個人。對于同時在境外和海南企業(yè)任職的無住所個人，如果在海南累計(jì)居住不滿183天是否還有機(jī)會享受該優(yōu)惠政策，也需進(jìn)一步關(guān)注。
原辦法有效期至2022年底，新辦法將于2023年1月1日生效。企業(yè)可根據(jù)過往的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合新辦法對個稅優(yōu)惠條件的修訂，對企業(yè)內(nèi)部雇傭形式、任職安排、薪酬福利等政策(如稅收平衡政策)及企業(yè)自身的實(shí)質(zhì)性運(yùn)營狀況進(jìn)行梳理和回顧，評估是否需要對相關(guān)內(nèi)部政策進(jìn)行調(diào)整以適配個稅優(yōu)惠政策。對于目前有未能滿足全部政策條件的員工，企業(yè)可進(jìn)一步分析可能存在的優(yōu)化方案，以使相關(guān)員工可更好地適配政策要求。
普華永道團(tuán)隊(duì)將持續(xù)關(guān)注海南自貿(mào)港的新辦法下具體執(zhí)行政策的出臺，并及時分享政策落實(shí)細(xì)節(jié)與我們的觀察。
注釋
1.根據(jù)《海南自由貿(mào)易港高層次人才認(rèn)定辦法》和海南自由貿(mào)易港高層次人才分類標(biāo)準(zhǔn)(2020)標(biāo)準(zhǔn)劃分認(rèn)定的A、B、C、D和E類人才。
2.海南省根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展?fàn)顩r實(shí)施動態(tài)對該金額調(diào)整。
3.原辦法附件中的《海南自由貿(mào)易港行業(yè)緊缺人才需求目錄》(2020年版)。
4.企業(yè)或單位的實(shí)質(zhì)性運(yùn)營的判定標(biāo)準(zhǔn)，參照國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局、海南省財(cái)政廳、海南省市場監(jiān)督管理局關(guān)于海南自由貿(mào)易港鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)實(shí)質(zhì)性運(yùn)營有關(guān)問題的公告(國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局公告[2021] 1號，2020年1月1日起至2024年12月31日執(zhí)行)及《國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局、海南省財(cái)政廳、海南省市場監(jiān)督管理局關(guān)于海南自由貿(mào)易港鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)實(shí)質(zhì)性運(yùn)營有關(guān)問題的補(bǔ)充公告》( 國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局、海南省財(cái)政廳、海南省市場監(jiān)督管理局公告[2022]5號，2023年1月1日起至2024年12月31日執(zhí)行)的規(guī)定執(zhí)行。(來源：普華永道微信公眾號)
